电子商务法律缺失所带来的影响

公平原则要求纳税能力相当的纳税人负担相同的税收, 同时也要求所有纳税主体均应受到公平对待。但是, 不同企业间的税收负担却因电子商务运用程度的差异而出现了差异, 这有其特殊原因。

(一)法律法规缺失造成电子商务税收无法可依

我国与电子商务相关的法律法规多与规范和促进电子商务的发展相关, 国家税务总局出台的《网络发票管理办法》 和发改委、 财政部等部门发布的《关于进一步促进电子商务健康快速发展有关工作的通知》 也提到了电子商务征税问题。现行的税收法律法规虽然没有明确提出对电子商务交易不征税, 但也没指出对电子商务交易一定要征税, 这种模棱两可的规定让大量的网上 C2C 业主游离在纳税边缘。电子商务是一种新型交易方式, 缺少法律法规的指引, 适用税种、 征税对象、 适用标准、 征税环节、 征税时间和地点等要素界定困难, 税务部门在实际工作中面临着无法可依的窘境。如网络销售行为有时既涉及销售应税货物, 又涉及应税劳务, 且其价值很难划分, 没有了明确的依据, 税务部门就很难判定该交易的性质, 进而无法断定该笔交易应该具体征收哪一种税。可以说, 无法可依是目前电子商务税收问题面临的最大障碍。目前, 税务机关只能参照原有的税收法规执行, 难免有失偏颇。这使得零售企业因电子商务应用程度不同而出现了税收负担上的差异。

电子商务法律缺失所带来的影响

(二)电子商务的复杂性造成税收征管困难

对于广大消费者而言, 网购已不是什么新鲜事, 但政府管理部门所面对的完全是一套与过去截然不同的交易模式, 交易主体、 交易行为、 支付方式、 流通方式等各个环节均不相同。首先, 网上交易形式的虚拟化使得纳税主体呈现出复杂化、 模糊化、 边缘化的特点。许多电子商务用户在注册时并没有向税务机关登记备案, 借助于先进的信息技术手段, 网上交易业主的注册地点、 经营内容、 交易对象往往与实际不相符,使得税务机关难以认定纳税主体。其次, 交易内容的复杂化使得征税对象和适用税种难以界定。电子商务的交易内容往往以信息流的形式体现, 其中又涉及物流。现行税法对有形货物的销售和加工、 修理、 修配及现代服务业征收增值税, 而对很多无形服务征收营业税。如果将一些应征收增值税的货物(软件、 书籍等)通过互联网下载等方式销售给顾客, 对于这项销售应如何征税呢? 此类或类似的电子商务交易在以往使得税务机关难以确定征税对象和适用税种, 这种困惑可能在营改增完成后会有所缓解, 但它确实存在。再次, 发票使用管理困难使得计税依据难以核实。受索要发票意识淡薄、 难以抵御利益诱惑等因素的影响, 大量在网上购买的零散客户在购物时并不会主动向卖家索要发票, 而卖家受主客观因素的影响也不会主动向买方提供发票。没有了实物资料的参照, 网上的交易金额往往并不真实, 为此, 税务机关难以确定纳税人的实际经营业绩, 无法核实计税依据, 使得税务机关征收不到应有的税款。这客观上也会使电子商务运用程度不同的企业在税收负担上出现较大差异。

(三)征管体系滞后造成电子商务税收不力

电子商务和物流的发展使得零售交易突破了原来的地域限制, 加上网上零售企业的注册地很可能是虚拟的, 原来的税收征管权限会因此发生冲突或失效, 在一定程度上造成了小型零售企业开展电子商务无人征管的局面。税务人员是执行税收征管工作的主体, 其信息技术水平的高低对征管工作产生直接影响。税务部门以传统的专业税务人员为主, 信息技术与金融税收方面的复合型人才相对较少, 难以真正掌握电子商务的实质和精髓。我国税务系统目前的信息化水平相比以前已经有了很大提升, 但与飞速发展的互联网相关产业相比仍相对落后, 不能很好地利用大数据提供的各种便利。工商、 税务、 金融等部门的信息没有实现共享, 存在着极大的信息交换壁垒。这些因素也在客观上使电子商务运用程度不同的企业在税收负担上出现了差异。

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